贈與稅原則上由贈與人繳納；只有贈與人行蹤不明、欠稅逾期且在境內沒有財產可供執行，或死亡時贈與稅尚未核課，才改由受贈人負納稅義務。受贈人有多人時，按各自受贈財產價值比例計算。這些規則看的是法定條件，不以雙方是否親屬作為納稅義務人判準。
2026年依《遺產及贈與稅法》第7條，贈與人是納稅義務人原則，受贈人只在條文列出的例外下負責。財政部稅務入口網的納稅義務人問答也列出相同條件；《遺產及贈與稅法》第7條全文可逐款核對。
先分清楚：誰收到財產，誰是納稅義務人
《遺產及贈與稅法》第7條明定，贈與稅納稅義務人是贈與人，並列出三種改由受贈人負責的例外；法條另規定，多位受贈人按受贈財產價值比例負擔應納稅額。《遺產及贈與稅法》第7條
因此，「財產到了誰手上」和「法律指定誰繳稅」是兩個問題。一般贈與由贈與人負納稅義務；若符合例外，受贈人才成為法定納稅義務人。受贈人並非只要收下財產，就一律代贈與人繳稅。
判斷時，先確認移轉是不是稅法上的贈與，再檢查贈與人是否落入第7條例外。親屬、朋友或其他身分關係，不能取代這兩步的檢查。
受贈人何時會改列納稅義務人
第7條的三種情況各有明確條件，不能只因贈與人一時聯絡不上、家庭成員有爭議，或受贈人願意幫忙繳款，就推論法定納稅義務人已經改變。
- 贈與人行蹤不明：條文將行蹤不明列為改由受贈人負責的原因。
- 稅款逾期未繳且境內無財產可供執行：兩個條件須同時成立；只有欠稅，或只有境內財產不足等其他說法，不能直接替代條文用語。
- 贈與人死亡時，贈與稅尚未核課：條文指死亡當時尚未核課的贈與稅案件，受贈人改列納稅義務人。
這三項是第7條明列的情形。若案件牽涉贈與人死亡後才發現生前移轉，需先分辨稅款是否已核課，以及國稅局核定的納稅義務人；不能將「贈與人已死亡」簡化成所有相關稅款一律由受贈人承擔。
同一筆贈與若有多位受贈人，法條要求按各人受贈財產價值比例負擔應納稅額。這與平均分攤不同，價值比例會影響每位受贈人的負擔；贈與標的與各人取得價值須先能辨認。
非親屬贈與也會有贈與稅嗎
非親屬間的無償財產移轉也可能屬於贈與。依《遺產及贈與稅法》第4條，贈與是財產所有人以自己的財產無償給予他人，並經對方允受而生效的行為；條文沒有把「必須是親屬」列為成立條件。《遺產及贈與稅法》第4條
從第4條列出的要件可知，契約標題或財產入帳對象不能取代對「是否無償給與、對方是否允受」的核對。朋友間資金往來若附有還款或其他約定，應先釐清移轉的實際性質，再判斷是否適用贈與稅規則。
這表示朋友間贈送現金、將有價財產無償交給非親屬，不能只因沒有親屬關係就排除贈與稅規則。要不要申報與有沒有應納稅額，仍須按贈與財產、同一年度的贈與情形及法定扣除等規定判斷；免稅額與計算方式可參考站內的贈與稅免稅額與計算說明。
三種情況放進實際移轉流程看
朋友把一筆財產無償交給朋友，受贈人同意收受，先符合稅法贈與的基本定義。若沒有第7條所列的例外，納稅義務人仍是贈與人；朋友關係不會把義務改到受贈人身上。
若贈與人行蹤不明，法條把案件列入受贈人負納稅義務的例外。查核時要區分「目前沒有聯絡上」和法律上所說的行蹤不明；國稅局認定案件所據資料及核定內容，才是確認義務歸屬的直接依據。
若贈與人尚未繳清稅款，還要同時核對繳納期限是否已過，以及其在中華民國境內是否有可供執行的財產。期限未過，或期限雖過但在境內有可執行財產，都不完整符合第7條第1項第2款的文字條件。
若贈與人已死亡，應核對死亡當時這筆贈與稅是否已經核課。關鍵不是受贈人和贈與人有沒有繼承關係，而是第7條所寫的「死亡時贈與稅尚未核課」是否成立。
以上情況都以一筆具體移轉及該案的稅務狀態為範圍。不同贈與案件各自有不同的贈與日、受贈人和核課狀態，不能把某筆案件的義務人直接套用到同一人其他年度或其他移轉。
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贈與人的居住身分與財產所在地也要看
贈與人是誰，決定先看第7條；這筆贈與是否落入中華民國贈與稅課徵範圍，另看第3條的身分與財產所在地規則。經常居住中華民國境內的中華民國國民，將境內或境外財產贈與他人，依該條課徵贈與稅；經常居住境外的中華民國國民，以及非中華民國國民，則是就境內財產贈與依規定課稅。《遺產及贈與稅法》第3條
「非親屬」與「非中華民國國民」是兩個不同概念：前者描述贈與雙方的關係，後者描述贈與人的國籍。即使受贈人是朋友或沒有親屬關係，仍應依第3條確認贈與人的居住身分、財產位置，再依第7條確認納稅義務人。
經常居住境內的定義也不是單看戶籍地址。《遺產及贈與稅法》第4條列有住所與居留時間等判定條件；個人居住狀況跨境或有多處住所時，需核對條文條件與實際資料。把戶籍、國籍或目前住在哪裡任一項單獨當作完整判斷，容易漏掉第3條及第4條要求的其他因素。
納稅義務、申報人與實際出錢不要混為一談
納稅義務人是稅法指定對該稅負責的人；申報則是向主管稽徵機關辦理贈與資料與稅額的程序，兩者概念不同。第7條例外成立時，納稅義務人轉為受贈人；該筆案件的後續程序可依核定與申報資料確認。
家人或朋友可以在實際付款上互相協助，但私人約定不能自行改變稅法所定的納稅義務人。若由受贈人代為轉帳繳款，付款動作和國稅局認定的義務人仍應分開理解；收據或匯款人名稱本身也不等同於法律上的納稅義務人認定。
若贈與人與受贈人對誰應負責有不同理解，可先查看贈與稅申報資料、繳款書及國稅局核定內容，再向主管國稅局詢問法定身分與程序。申報期限與作業方式可參考站內的贈與稅申報教學，納稅義務人則按第7條判斷。
判斷時可依序核對三件事
- 確認移轉性質：依第4條判斷是否為財產所有人無償給予、對方允受的贈與；若屬特別移轉類型，還要核對其他法條。
- 確認課稅範圍：依第3條檢視贈與人的居住身分、國籍與財產所在地。這一步回答是否進入本法課稅範圍。
- 確認納稅義務人：依第7條以贈與人為原則，逐項檢查三種例外；如受贈人不只一人，按受贈財產價值比例核算。
需要核對的是「這一次移轉」的資料，而非只整理一份贈與人或受贈人的身分證明。可先將財產移轉文件、交付或允受資料，以及稅捐機關就該筆贈與所寄發的核定或繳款文件放在一起，再依照上列順序閱讀。
若由受贈人多人分擔，應確認各人實際取得的財產與價值資料能逐一對應。只有受贈人姓名清單，不能推導出每人負擔相同；法條採的是受贈財產價值比例，資料記載方式也應反映各人取得的部分。
若文件只記載財產最後登記或入帳到誰名下，還需確認贈與人是誰、是否有無償給予，以及受贈人是否允受。財產來源、移轉紀錄與雙方往來資料可協助釐清這些要素，對照第4條的贈與定義與第7條的責任規則。
遇到境外居住、多人受贈、贈與人死亡或財產價值有爭議的情況，先把相關文件依移轉日期分開整理，再向主管國稅局詢問該筆案件目前核課狀態與義務人。單靠親友協議或付款帳戶的姓名，無法完整回答法定義務歸屬。
贈與稅的課稅範圍、申報時點、免稅額、扣除額與計算，會影響是否申報及應納稅額，卻不取代第7條對納稅義務人的指定。相關程序另見站內贈與稅申報教學；年度免稅額與稅額算法則見贈與稅計算文章。
把這三項分開，能避免把親屬關係、贈與稅課稅範圍與納稅義務人混成同一個問題。若要深入確認贈與財產價值或應納稅額，可再閱讀站內贈與稅計算文章與贈與稅申報流程。
常見問題
贈與人說由受贈人出錢，納稅義務人就會改變嗎？
不會只因雙方約定由誰付款，就改變《遺產及贈與稅法》第7條指定的納稅義務人。法定原則是贈與人負責，只有條文明列的三種情形才改由受贈人負責。
贈與人死亡後，受贈人一定要繳贈與稅嗎？
只有贈與人死亡時贈與稅尚未核課，才屬第7條改由受贈人負納稅義務的情形；是否已核課須看該筆案件狀態。
境外贈與人送境外財產給台灣朋友，也依台灣贈與稅處理嗎？
《遺產及贈與稅法》第3條依贈與人的居住身分與財產所在地規範課稅範圍。經常居住境外者就境內財產贈與依本法課稅；境外財產則不能只憑受贈人住在台灣判定。
遇到贈與性質、課稅範圍或納稅義務人有疑問時，請備妥移轉文件與稅務通知，向主管國稅局確認該筆案件的處理方式。
本文為法規資訊整理，非法律意見；個案請洽律師／地政士／會計師。
最後更新：2026-10